问：本公司按规定的比例缴纳了工会经费，工会按照实际缴纳的工会经费按照一定比例返还。请问，1.公司缴纳的工会经费应当如何税前扣除？2.对返还的工会经费是否属于企业所得税应税收入？3.计提、缴纳、返还工会经费应当如何会计处理？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除。也就是说，工会经费的税前扣除必须同时符合两个条件：一是扣除比例不得超过合理工资薪金的2%；二是实际缴纳。纳税人凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。在实际中，工会经费在有的地方实行由税务机关代收代缴，所以，工会在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

对于工会组织返还给企业的工会经费不应当并入企业应纳税所得额。总工会返还一定比例给企业，其返还的对象是企业的工会组织，并不是给企业的，并且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用款项。并且按照要求应当是转至企业工会银行账户。企业和企业工会根本就是两个相对独立的组织实体。而企业工会组织是非盈利组织，根据企业所得税法，符合条件的非盈利组织的收入为免税收入。

在会计处理上，如果公司设有专门企业工会组织，并且单独核算的，则返还资金应当直接转给企业工会组织，工会另行核算。但实践中，若是公司小，工会人不多，账务又不复杂，应该可以不设账的，所返还的资金及使用在“其他应付款”反应。工会经费计提、缴纳、返还及使用会计处理如下：

1.计提工会经费时：

借：管理费用——工会经费

贷：应付职工薪酬

2. 上交工会经费时：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

3.返还工会经费时：

借：银行存款

贷：其他应付款——工会经费

4. 返还工会经费使用时：

借：其他应付款—工会经费

贷：银行存款